一、直接法编制现金流量表的系统性缺陷
用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和t型账户法，采用的手段是编制调整分录。将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。工作底稿法和t型账户法主要存在以下缺陷：
(一)不利于审查、核对和更正
现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。另外，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。
(二)不利于人员的分工
企业会计人员职权划分很细，日常业务均为分散处理，各自拥有部分明细科目权限。然而，编制现金流量表的调整分录彼此牵连，而且调整方式又具有多样性，所以必须由专门会计人员完成。这样造成日常处理与期末处理时的人员发生变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。
(三)对会计人员的素质要求比较高
要求编制调整分录的会计人员不但有较高的理论水平和实践能力，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科目的明细科目增减变动情况。与资产负债表、利润表相比，这需要耗费大量的时间和精力。
二、账户法的编制程序
从以上分析可以看出，有必要改进现金流量表的编制方法，其目的是变繁琐为简单，变孤立为循环，变事后为事中，使其完全融于日常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编制方法一账户法，即通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表。具体方法如下：
(一)设置科目
按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。这里的银行存款是指可以随时用于支付的存款；其他货币资金是指企业存在金融机构里有特定用途的资金；现金等价物是指期限短(从购买日起，三个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
(二)设置账户
首先是总账的设置。对三个一级科目分别开设总账，即“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式。其次是明细账的设置。对每个明细科目均开设明细账，明细账采用多栏式结构，设置的专栏一般有现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。凡是现金流人的项目，在借方设置专栏，凡是现金流出的项目，在贷方设置专栏。此外，还需设置现金、银行存款和其他货币资金总账，以及现金和银行存款日记账。
查看更多贸易核销结算文章
